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成本领先战略的实施条件:
一、市场情况：从市场情况考察，成本领先战略主要适用于以下一些情况： 1、产品具有较高的价格弹性，市场中存在大量的价格敏感用户； 2、产业中所有企业的产品都是标准化的产品，产品难以实现差异化； 3、购买者不太关注品牌，大多数购买者以同样的方式使用产品； 4、价格竞争是市场竞争的主要手段，消费者的转换成本较低。
二、资源和能力： 1、规模经济。 2、降低各种要素成本。 3、提高生产率。 4、改进产品工艺设计。 5、提高生产能力利用程度。 6、选择适宜的交易组织形式。 7、重点集聚。
：成本领先战略是指企业强调以低单位成本为用户提供低价格的产品。这是一种先发制人的战略，它要求企业有持续的资本投入和融资能力，生产技能在该行业处于领先地位。
成本领先战略的适用条件：产品具有较大的价格弹性，市场中存在大量的价格敏感用户 企业所处产业的产品基本上是标准化或者同质化的，实现产品差异化的途径很少 购买者不太关注品牌，多数顾客使用产品的方式相同，转换成本很低，因而倾向于购买价格最优惠的产品 价格因素决定了企业的市场地位，价格竞争是市场竞争的主要手段，在规模经济显著的产业中装备相应的生产设施来实现规模经济。
企业本身还必须具备如下技能和资源： 1、持续的资本投资和获得资本的途径; 2、生产加工工艺技能; 3、认真的劳动监督; 4、设计容易制造的产品; 5、低成本的分销系统; 6、培养技术人员。
成本领先战略是指企业强调以低单位成本为用户提供低价格的产品。这是一种先发制人的战略，它要求企业有持续的资本投入和融资能力，生产技能在该行业处于领先地位。成本领先战略(Overall cost leadership，也称低成本战略）成本领先战略也许是三种通用战略中最清楚明了的。在这种战略的指导下企业决定成为所在产业中实行低成本生产的厂家。企业经营范围广泛，为多个产业部门服务甚至可能经营属于其它有关产业的生意。企业的经营面往往对其成本优势举足轻重。成本优势的来源因产业结构不同而异。它们可以包括追求规模经济、专利技术、原材料的优惠待遇和其它因素。
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作业成本法的运用及应注意的问题论文
作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法(Activity-based costing,ABC法),是以作业(activity)为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是:“成本对象消耗作业,作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待,拓宽了成本的计算范围,使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。
作业是成本计算的核心和基本对象,产品成本或服务成本是全部作业的成本总和,是实际耗用企业资源成本的终结。
作业成本法在精确成本信息,改善经营过程,为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面,都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来,世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统,增强企业的竞争力。
一、作业成本法的成本计算程序
(1)确认和计量耗用企业资源的成本。将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本,直接计入该特定产品或服务成本,其余部分则列为作业成本。
(2)确认和计量耗用资源的作业。作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。
(3)计量作业成本。根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业,计算出各项作业的成本,即作业成本。
(4)选择成本动因,即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不只一个,应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据,有如:人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。
(5)汇集成本库。即将相同成本动因的有关作业成本合并汇入“同质成本库”,如动力与维护费用可归入一个成本库。
(6) 作业成本分配。其计算公式为:
分摊成本=某作业成本(库)分配率×被某产品耗用成本动因数量
(7)计算产品成本。将分配某产品的各作业成本(库)分摊成本和直接成本(直接人工及直接材料)合并汇总,计算该产品的总成本,再将总成本与产品数量相比,计算该产品的单位成本。
二、作业成本法举例
某企业制造甲、乙两种产品,月初无在产品,月末产品全部完工。有关成本资料如下:
其他有关资料如下:
(1)第一车间机器调整准备费用2000元,产品质量检验费用1100元,电费2850元,机器设备维护费用1220元,设备折旧费1800元。第二车间机器调整准备费用2000元,产品质量检验费用1100元,电费1050元,机器设备维护费用2400元,设备折旧费1600元。
(2)销售部处理订单50份,其中甲产品38份,乙产品12份,共发生费用2000元。
(3)采购部门发生费用4080元。
(4)产品规划设计部门对产品进行改良,采用计算机辅助设计,甲产品耗用80机时,乙产品耗用120机时,共发生费用5000元。
(5)企业其他管理部门共发生管理费用包括厂房折旧等共计11280元。
根据上述资料,在作业成本法下甲、乙两种产品的成本计算过程如下:
(1)确认和计量耗用企业资源成本。直接人工和直接材料两项成本为直接成本,其他费用为作业成本。
(2)确认和计量耗用企业资源的作业。本例的主要作业有:调整准备、质量检验、设备维护、折旧、动力、处理订单、采购、产品设计、管理等9项。
(3)计量作业成本。各有关作业成本计量结果见下表。
(4)选择作业成本动因。各有关作业成本动因选择结果列表如下:
(5)将成本动因相同的作业成本合并汇入同质成本库,本例中将机器调整准备和产品质量检验两项作业成本合并为同质成本库1,其成本动因为调整次数或检验时数均可;设备维护、设备折旧和动力三项作业成本合并为同质成本库2,其成本动因为机器小时。
(6)作业成本分配。将作业成本(库)的分配率和各项作业成本分摊给甲、乙产品的结果列入下表:(成本:元)
注:管理属于设施水平作业,其成本动因为其他所有作业,采用其他作业的成本总和为其成本动因数。
(7)计算产品的成本。将甲、乙产品耗用的直接成本和上面分摊的作业成本加总计算出总成本和单位成本如下表:(单位:元)
注:在传统的完全成本法下,本例的`制造和管理费用为39480元,以机器小时为分配标准,分配率为30.36923元/机时,甲产品的总成本为:30369元,单位成本为:3.0369元/件;乙产品的总成本为:9111元,单位成本为:45.555元/件。由此看来,传统成本法与作业成本法计算结果差异很大,显然,作业成本法比较准确合理。
三、实施作业成本法应注意的问题
作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法,纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象,不论产量高低、制造工艺复杂与否,计算出来的产品成本较准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系,接近于真实成本。在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下,更能为企业计划、控制和决策提供准确可靠的成本信息,也优于管理会计早先提倡的变动成本法。我国的企业,尤其是高科技企业,在实施作业成本法时应注意如下一些问题:
1、作业成本法是作业成本管理的核心部分,其目的并不仅仅在于计算出产品成本,还在于计量各种作业耗用资源的成本,本质上是计量分析资源的流动。
2、实施作业成本法应遵循成本——效益原则,任何一个成本系统并不是越准确就越好,关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量,增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作,支付成本大增,作业成本库的选择,可使成本——效益平衡。
3、作业成本法存在一定的主观性,如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上,不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。
4、作业成本法是一种新的完全成本制度,拓宽了成本的计算范围,产品成本包括以前不能追溯的期间费用,计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的结果差异很大,实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。
5、实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持,做好全体员工的培训,提高全员的成本意识,避免和消除无效作业,消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力,以促进降低成本和提高效率,这是作业成本法的精髓。
6、笔者曾考察一家大型汽车修理企业,其间有一个轮胎翻修车间,属劳动密集型车间,其他修理车间则属技术密集型车间,但其技术密集程度也不一致,由于传统间接费用采用工时分配很不合理,使工时耗用最多的轮胎翻修车间成为亏损车间,挫伤了该车间领导和工人的积极性,改用作业成本法后,间接费用分配合理,轮胎翻修车间成为盈利车间,其余修理车间成本计算也比较准确,消除了一些无效作业,同时改进了一些企业收费标准和决策的合理性,使企业上下同心,效益倍增。
7、实施作业成本法,应做好会计有关的基础工作,确保会计信息真实可靠,否则,假账真算,运用成本昂贵的作业成本法,无异于劳民伤财。
;管理会计的专业术语预算（budget）是以数量形式对未来做出的计划。商业活动程序（business process）是在商务活动中为完成一定的任务而遵守的一系列步骤。首席财务官（chief financial officer）是企业高层管理团队成员，负责为企业的计划、控制活动以及编制财务报告提供及时和相关的数据支持。约束（constraint）是阻止企业和个人实现其目的的事项。控制（control）是为实现企业目标，保证企业各部门有效运行而制定的程序并获得反馈的过程。财务部长（controller）是企业高层管理团队成员，直接对首席财务官报告，负责向管理当局提供及时、相关的财务数据并编制财务报告。控制活动（controlling）是确保企业计划贯彻执行以及根据客观情况的变化对计划进行必要修改的活动。公司治理（corporate governance）是一种对公司进行指导和控制的系统。如果公司治理结构能够有效运行，那么既可以推进管理者视公司利益为工作目标，又可以实现公司对管理者业绩的有效监督。分权化管理（decentralization）是通过赋予各层管理者与其职责相对应的决策权实现公司决策权的分解。指导与推进（directing and motivating）是调动员工按照公司计划进行日常经营的管理活动。企业信息化系统(enterprise system) 是将企业全部数据整合在一个中央数据库，以便于全体员工使用的软件系统。企业风险管理（enterprise risk management）是为实现企业目标，对企业所面临的风险进行确认、量度和采取措施防范的过程。反馈（feedback）是会计报告和其他形式的报告帮助管理者进行业绩监督，以及使管理者着眼于未曾注意到的机会和问题。财务会计（financial accounting）是为公司股东、债权人、和其他外部利益相关者提供会计信息的活动。产成品（finished goods）是已经完工，但并未售出的产品。适时制（just-in-time）是根据市场需求进行采购原材料和生产产品的生产与存货控制系统。精益思想模型（lean thinking model）是为了有效利用资源，根据消费者的需求改进企业的生产流程，并将这一流程应用到商品生产过程中的五步骤思考方法。线性组织结构（line）是直接与企业实现相关的企业内部组织结构定位。管理会计（managerial accounting）是为企业内部管理者提供信息的会计活动。无增加值作业（non-valua-added activities）是消耗资源，但消费者却不愿意为此支付价格的作业。组织结构图（organization chart）是用以描述在企业内部各级管理者之间向谁报告、与谁沟通信息和对谁负责的组织结构图标。绩效报告（performance report）是将预算与实际执行情况相比较而得出的详细报告。计划（planning）是确定企业未来行动方案以及如何执行方案的活动。计划于控制循环（planning and control cycle）是指通过计划、指导与推进、控制，在返回计划的管理活动循环。原材料（raw materials）是用于生产产品的物资。萨班斯-奥克斯利法案（sarbanes-oxley act of 2002）是通过提高公司披露信息的可靠性和准确性以保证上市公司股东利益的法案。内部单位（segment）是指可以单独对其进行评估并拥有独立财务数据的公司内的任何部门，如产品生产线、销售区域、公司职能单位以及生产车间等。六西格玛管理（six sigma）是基于消费者反馈以及收集信息和分析技术实现企业持续改进的管理模式。辅助部门员工（staff）是与公司基本目标的实现有间接关系的职位。这些员工为基本部门员工或其他辅助部门员工提供服务和协助工作。战略（strategy）是能够使公司吸引更多消费者，在竞争中脱颖而出的“竞争计划”。供应链管理（supply Chain management）是为更好地满足消费者需要，对公司经营管理活动流程进行全程协调的管理方法。约束理论（theory of constraints）是强调解决制约系统中关键因素重要性的一种管理理论。价值链（valua Chain）是能够使公司的产品或服务增值的主要商业活动，例如研究与开发、产品设计、制造、市场营销、渠道分销和售后服务。在产品（work in process）是指部分完工，在出售给消费者之前还需要进一步加工的产品。管理费用（administrative costs）是指除制造成本和销售费用以外，与公司的一般管理活动相关的所有执行、组织及事务性费用。共同费用（common costs）是为服务多个成本对象发生的，但不能单独追溯到其中任何一个成本对象上的费用。例如一架波音747航班中飞行员的工资费用就是该机上所有乘客承担的共同费用。因为，如果没有飞行员，飞机就不能起飞，更谈不上有乘客塔乘该航班。但是，飞行员的工资中的任何部分都不能直接归属到任何一个塔乘这次航班的乘客上。加工成本（conversion cost）是产品的直接人工成本和制造费用之和。成本性态（cost behavior）是成本随业务量变化的反应性态。成本对象（cost object）是引起成本发生的客体。如产品、顾客、批次以及公司内部的职能部门及生产车间等。完工成品成本（cost of goods manufactured）是分配与特定时期完工产品的全部制造成本。差量成本（differential cost）是两个备选方案中的成本差异（又见增量成本）。差量收入（differential revenue）是两个备选方案中的收入差异。直接成本（direct cost）是能够直接追溯特定成本对象的成本。直接人工（direct labor）是能够直接追溯到每个产品上的人工成本，又称为“接触性劳动成本”。直接材料（direct materials）是能够直接追溯到每个产品上，并构成产品实体的材料成本。固定成本（fixed cost）是指在相关范围内，成本总额不随作业量的变动而变动的成本。单位产品的固定成本随作业量成反比变化。增量成本（incremental cost）是指因某一项管理决策的实施所带来的成本的增加量（又见差量成本）。间接成本（indirect cost）是不能够方便、快捷的直接追溯到特定成本对象上的成本。间接人工（indirect labor）是指不能够直接追溯到特定产品上的人工成本，如生产部门照看或打扫建筑物的人工成本、生产管理者的人工成本、材料保管人员的人工成本等。间接材料（indirect materials）是可以构成产品实体，但是不能直接追溯到特定成本对象的材料成本，如胶水和钉子等生产用零杂材料的成本。可盘存产品成本（inventoriable cost）与产品成本的含义相同。制造费用（manufacturing overhead）是指直接人工和直接材料以外的所有制造成本。机会成本（opportunity cost）是指因选取某个方案而丧失了选择其他方案可能获得的潜在利益。期间成本（period cost）是当期发生，并直接计入利润损益表的费用。主要成本（prime cost）是直接材料成本和直接人工成本之和。产品成本（product costs）是取得产品过程中发生的全部成本。在制造产品的过程中，产品成本一般包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。产品成本和可盘存产品成本的含义相同。相关范围（relevant range）是能使变动成本和固定成本性态存在的作业量范围。完工产品成本计算单（schedule of cost of goods manufactured）是用来显示直接材料成本、直接人工成本和制造费用在某一会计期间的发生额以及他们在在产品和产成品之间分配比例的计算表。销售费用（selling costs）是为满足客户需求，在将产品交付客户过程中发生的费用总和。沉没成本（sunk cost）是指已经发生，并且现在或未来的任何决策都无法改变其数额的成本。变动成本（variable cost）是指在相关的范围内，成本总额随作业量程正比例变动的成本，其单位产品的变动成本保持不变。完全成本计算法（absorption costing）一种包括所有制造成本的成本计算法。所有制造成本包括产品的所有成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用以及固定制造费用。分配基准（allocation base）一种测量生产行为的方式，如把成本分配到成本对象的直接人工工时时数或机器工时数。用料清单（Bill of materials）一份显示生产产品必须的各种直接材料的数量的文档。成本动因（cost driver）一种产生间接成本的因素，如机器工时、已占床位、计算机时间或飞行时间。分批成本计算单（job cost sheet）为一份订单制定的表格，记录了计入本订单的原材料成本、人工成本、和制造费用成本。分批成本计算系统（job-order costing system）一种成本计算法，用于生产各种不同产品、服务的企业中，计算每周期内的成本。领料单（materials requisition form）一份详细的资料文件，具体说明需要从库房取料的类型和数量，并标明承担原材料成本费用的订单。多项预计间的制造费用分配率（multiple predetermined overhead rate）一种带有多项间接成本汇总的成本计算法，每一种成本库的预计间的制造费用分配率均不同，而不是整个公司只使用一个预计制造费用分配率。通常情况下，每一个生产部门被视为一个独立的间接成本库。正常成本制度（normal cost system）一份订单的间接成本由预定间接费用分配率乘以订单的实际分配基准得到。
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